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研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理

2019-07-24 17:00:13 823 Admin


享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

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  享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序:
  1.年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料;
  2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》;
  3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。
  完整流程見上圖。

 

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點

1.自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定,企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。
  2.履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理,凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件,履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項,在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產后的攤銷期間,應每年履行備案手續(xù);企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的,應當按不同項目分別進行核算,并按項目分別進行備案。
  2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2016年度及以后的,在享受優(yōu)惠年度,應每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè),其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后,總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項,在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。
  3.留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告,將相關資料留存?zhèn)洳?,保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。
  企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符,不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的,稅務機關將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規(guī)定處理。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料  根據(jù)97號公告,企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料:   1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;   2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;   3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;   4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);   5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;   6.“研發(fā)支出”輔助賬;   7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳?   8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。

 

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法  根據(jù)76號公告規(guī)定,企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠,但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的,企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應當及時補辦備案手續(xù),同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。   企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠,但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的,稅務機關發(fā)現(xiàn)后,應當責令企業(yè)限期備案,同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

 

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定  企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》,在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。   根據(jù)《國家稅務總局關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號)規(guī)定,對2016年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時,《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”(該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫),同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。

 

預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠  根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規(guī)定,研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目,因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據(jù)實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

 

企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報  企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況,對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用,按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。   企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表,集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。   根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)的規(guī)定,企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略,包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。

 

享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項  自2016年1月1日起,企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,無需事前通過科技部門鑒定。   企業(yè)自主研發(fā)的項目,需經過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說,不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案,只需企業(yè)內部有決策權的部門,如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目,根據(jù)政府部門立項管理的相關要求,需科技部門備案的特殊情況除外,但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。   委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記?!都夹g合同認定管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)第六條規(guī)定:未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策;97號公告規(guī)定,委托及合作研發(fā)的,需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此,經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

 

稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定  《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號)規(guī)定,稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,應及時通過縣(區(qū))級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門進行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后,應及時組織專家進行鑒定,并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時,應由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。   企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

 

當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受  企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

 

正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關系  《國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總函〔2016〕685號)文件明確要求,“各級稅務機關在落實加計扣除優(yōu)惠政策時,應以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關情況為基準,原則上不核實以前年度有關情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題,應按相關規(guī)定另行處理,不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策”。

 


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